NIIF 5: Cómo gestionar activos no corrientes mantenidos para la venta

La NIIF 5 establece las directrices para el tratamiento contable de los activos no corrientes que una entidad tiene la intención de vender en un futuro cercano. Este estándar es fundamental para reflejar adecuadamente en los estados financieros aquellos activos que ya no formarán parte de las operaciones normales de la empresa, garantizando transparencia y precisión en la información financiera. Además, contribuye a una mejor toma de decisiones por parte de los usuarios externos, al mostrar claramente qué activos están destinados a ser vendidos y no a ser utilizados en la operación continua.

¿Qué son los activos no corrientes mantenidos para la venta?

Los activos no corrientes mantenidos para la venta son aquellos que cumplen con ciertos criterios específicos y cuya empresa tiene la intención de vender en lugar de utilizar en su operación continua. Esto incluye propiedades, plantas, equipos, o incluso unidades generadoras de efectivo. La clasificación como activos mantenidos para la venta implica que la entidad ha tomado la decisión de deshacerse de estos activos y que se espera que la venta se realice en un plazo razonable.

• Disponibilidad inmediata para la venta: El activo debe estar listo para ser vendido en su estado actual, sin necesidad de modificaciones significativas o preparaciones adicionales que retrasen la venta.
• Venta altamente probable dentro del año siguiente: La empresa debe tener un plan claro y activo para vender el activo, y la venta debe estar prevista para realizarse dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de clasificación.
• Activo en condiciones adecuadas para su venta: El activo debe estar en condiciones físicas y legales para ser vendido sin obstáculos importantes, asegurando que la transacción pueda concretarse.

Criterios clave según NIIF 5

Para clasificar un activo como mantenido para la venta bajo NIIF 5, deben cumplirse ciertas condiciones estrictas que garantizan que la clasificación sea adecuada y refleje la realidad económica de la empresa:

1. El activo debe estar disponible para su venta inmediata en su estado actual: Esto implica que no se deben realizar modificaciones significativas ni reparaciones para facilitar la venta.
2. La venta debe ser altamente probable, con un plan de venta activo: La administración debe estar comprometida con la venta y debe existir un comprador potencial o un mercado activo para el activo.
3. La transacción debe estar dentro del plazo de un año desde la clasificación: La venta debe concretarse en un período razonable, generalmente no mayor a 12 meses, salvo excepciones justificadas.

Es importante destacar que si un activo no cumple con estos requisitos, no puede clasificarse como mantenido para la venta y debe seguir siendo contabilizado conforme a otras normas aplicables, como la depreciación y pruebas de deterioro habituales.

Tratamiento contable según NIIF 5

Una vez que un activo se clasifica como mantenido para la venta, su tratamiento contable cambia significativamente para reflejar que el activo ya no forma parte de la operación continua y que su valor debe ajustarse a condiciones de mercado.

• No se sigue depreciando el activo: Al estar destinado a la venta, la depreciación se detiene, ya que el valor del activo se ajusta a su valor razonable menos costos de venta.
• Se mide al menor entre su valor en libros y su valor razonable menos costos de venta: Esto asegura que el activo no esté sobrevalorado en los estados financieros y refleje el valor neto que se espera obtener.
• Cualquier deterioro se reconoce inmediatamente en resultados: Si el valor razonable menos costos de venta es inferior al valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro en el periodo en que se identifica.

Medición y ajustes

La medición a valor razonable menos costos de venta asegura que el activo refleje un valor realista basado en condiciones del mercado. Los costos de venta incluyen gastos directamente atribuibles a la venta, como comisiones, honorarios legales y costos de publicidad. Si el valor razonable es inferior al valor en libros, se debe registrar una pérdida por deterioro, afectando el resultado del periodo. Por el contrario, si posteriormente aumenta, sólo se reversa hasta el límite del deterioro previamente reconocido, evitando la sobrevaloración del activo.

Por ejemplo, si una empresa posee un equipo con un valor en libros de $50,000 y el valor razonable menos costos de venta es $45,000, se debe reconocer una pérdida por deterioro de $5,000 y el activo se presenta en el balance por $45,000.

Ejemplos prácticos de aplicación de NIIF 5

Consideremos una empresa que posee maquinaria con un valor contable de $100,000. Decide venderla por $90,000 y estima que los costos asociados a la venta serán $5,000. Bajo NIIF 5:

• Valor razonable menos costos de venta = $90,000 – $5,000 = $85,000: Este es el valor neto que se espera obtener de la venta.
• Dado que $85,000 es menor que el valor contable ($100,000), se reconoce una pérdida por deterioro de $15,000: Esta pérdida se registra inmediatamente en resultados y el activo se presenta en balance por $85,000.

Efectos en los estados financieros

Esta clasificación afecta el balance general y el estado de resultados. El activo aparecerá separado bajo «Activos mantenidos para la venta» al nuevo valor ($85,000) y se reflejará la pérdida registrada como gasto del período. Esto mejora la transparencia y evita que los activos sobrevalorados distorsionen la situación financiera de la empresa.

Impacto en la presentación y revelación de los estados financieros

La NIIF 5 también establece requisitos específicos para la presentación y revelación de los activos mantenidos para la venta. La empresa debe presentar estos activos por separado en el balance general, distinguiéndolos de otros activos no corrientes y corrientes. Esta separación facilita la comprensión de la composición de los activos y la estrategia de desinversión de la entidad.

Además, en las notas a los estados financieros, se deben revelar detalles relevantes, como:

• Descripción del activo o grupo de activos mantenidos para la venta: Incluyendo la naturaleza del activo y razones para la venta.
• Valor en libros y valor razonable menos costos de venta: Para mostrar cómo se ha determinado el valor presentado.
• Información sobre pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas: Que afecten a estos activos durante el periodo.
• Plazos estimados para la realización de la venta: Para que los usuarios entiendan el horizonte temporal de la transacción.

Estas revelaciones son fundamentales para mantener la transparencia y permitir que los usuarios evalúen el impacto de la venta en la situación financiera y resultados de la entidad.

Activos mantenidos para la venta en grupos de activos enajenables

La NIIF 5 también contempla la clasificación de grupos de activos enajenables, que incluyen activos y pasivos relacionados que se venden conjuntamente. Un ejemplo típico es la venta de una unidad generadora de efectivo completa, que puede incluir propiedades, equipos, inventarios y pasivos asociados.

En estos casos, el grupo de activos y pasivos debe cumplir con los mismos criterios de clasificación que un activo individual para ser considerado mantenido para la venta. El tratamiento contable es similar, midiendo el grupo al menor valor entre su valor en libros y su valor razonable menos costos de venta, y deteniendo la depreciación y amortización.

Por ejemplo, si una empresa decide vender una planta industrial completa compuesta por edificios, maquinaria y pasivos asociados, debe clasificar todo el conjunto como mantenido para la venta si cumple con los criterios. Esto implica que los pasivos relacionados se presentan también por separado y se revelan adecuadamente.

Implicaciones fiscales y de auditoría

La clasificación de activos como mantenidos para la venta puede tener implicaciones fiscales importantes, ya que la venta puede generar ganancias o pérdidas fiscales que afecten la carga tributaria de la empresa. Es fundamental que la entidad analice las consecuencias fiscales de la operación y considere el impacto en la planificación tributaria.

Desde la perspectiva de auditoría, los auditores deben evaluar que la clasificación de activos como mantenidos para la venta cumpla estrictamente con los criterios de la NIIF 5, y que la medición y revelación sean adecuadas. Esto incluye verificar la existencia de un plan de venta formal, evidencia de la venta probable y la correcta valoración del activo.

Consideraciones prácticas para la implementación de NIIF 5

Para asegurar una correcta aplicación de la NIIF 5, las entidades deben implementar políticas claras y procedimientos internos que permitan identificar oportunamente los activos que pueden clasificarse como mantenidos para la venta. Algunos aspectos prácticos incluyen:

• Evaluación periódica: Revisar regularmente el inventario de activos para identificar aquellos que podrían clasificarse como mantenidos para la venta.
• Documentación del plan de venta: Contar con evidencia formal del compromiso de la administración y los pasos concretos para realizar la venta.
• Coordinación entre áreas: Asegurar que finanzas, operaciones y legal trabajen conjuntamente para validar la disponibilidad y condiciones del activo.
• Capacitación continua: Mantener al personal contable actualizado sobre los requisitos y cambios normativos relacionados con la NIIF 5.

Conclusión

La NIIF 5 juega un papel crucial en la presentación adecuada de los activos no corrientes que una entidad tiene la intención de vender, asegurando que los estados financieros reflejen fielmente la realidad económica y la estrategia de la empresa. Su correcta aplicación permite diferenciar claramente entre activos que forman parte de la operación continua y aquellos destinados a la venta, lo que aporta mayor transparencia y facilita la toma de decisiones por parte de inversionistas, acreedores y otros usuarios.

Para implementar eficazmente la NIIF 5, es fundamental que las empresas establezcan políticas claras para identificar y clasificar los activos mantenidos para la venta, evaluando constantemente su situación y manteniendo una documentación adecuada que respalde la clasificación. Además, deben realizar mediciones precisas basadas en valor razonable menos costos de venta y reconocer oportunamente cualquier deterioro, evitando así sobrevalorar activos que podrían generar distorsiones en la información financiera.

Finalmente, la revelación completa y detallada en las notas a los estados financieros es esencial para que los usuarios comprendan el impacto de estas operaciones en la situación financiera y los resultados de la entidad. La NIIF 5 no solo mejora la calidad de la información financiera sino que también contribuye a una gestión más eficiente y responsable de los activos, alineada con las mejores prácticas internacionales.