El dictamen del auditor es el documento en que se expresa la opinión profesional sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situación de la entidad conforme al marco de información financiera aplicable. Existen cuatro tipos de opinión y cada uno tiene una redacción normalizada.
Estructura de un dictamen
Las normas internacionales de auditoría fijan un orden que se repite en los cuatro modelos. Conocerlo permite leer cualquier informe con rapidez, porque la información crítica siempre está en el mismo lugar.
- Título e identificación del destinatario. Normalmente los accionistas o el órgano de gobierno.
- Párrafo de opinión. Va primero. Ahí está la conclusión.
- Fundamento de la opinión. Referencia a las normas aplicadas, la independencia del auditor y, cuando existe, la descripción de la salvedad.
- Cuestiones clave de auditoría. En entidades cotizadas.
- Responsabilidades de la dirección y del auditor.
- Firma, dirección y fecha.
Un rasgo que sorprende a quien lee su primer informe: la opinión aparece al principio, no al final. Fue un cambio deliberado para que el lector no tuviera que recorrer tres páginas antes de saber el veredicto.
Modelo 1. Opinión sin salvedades
Se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros están libres de incorrecciones materiales. Es el desenlace normal de una auditoría que no ha encontrado problemas significativos.
Redacción tipo
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad XYZ, que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20XX, y el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad al 31 de diciembre de 20XX, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
La expresión decisiva es «en todos los aspectos materiales». El auditor no certifica exactitud absoluta: afirma que no existen errores de magnitud suficiente para alterar las decisiones de un usuario razonable.
Modelo 2. Opinión con salvedades
Procede cuando existe una incorrección material que no es generalizada, o cuando el auditor no ha podido obtener evidencia suficiente sobre un asunto concreto pero los posibles efectos, aun siendo materiales, no afectan al conjunto.
Redacción tipo · salvedad por incorrección
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en el párrafo de fundamento de la opinión con salvedades, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad al 31 de diciembre de 20XX…
Fundamento: las existencias figuran registradas por 4.500 unidades monetarias. La dirección no ha reducido su valor al valor neto realizable, sino que las mantiene a costo, lo que constituye un incumplimiento de la NIC 2. De haberse aplicado dicha norma, el valor de las existencias y el resultado del ejercicio se habrían reducido en 700 unidades monetarias.
Cuando la salvedad no proviene de un error sino de una limitación, la fórmula cambia a «excepto por los posibles efectos», porque el auditor no puede cuantificar con certeza lo que no pudo verificar.
Modelo 3. Opinión desfavorable o adversa
Se emite cuando las incorrecciones detectadas son materiales y generalizadas, es decir, cuando afectan a numerosas partidas o representan una parte sustancial de los estados financieros. Es la opinión más grave que puede recibir una entidad.
Redacción tipo
En nuestra opinión, debido a la significatividad de la cuestión descrita en el párrafo de fundamento de la opinión desfavorable, los estados financieros adjuntos no presentan fielmente la situación financiera de la sociedad al 31 de diciembre de 20XX, ni sus resultados ni sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Fundamento: la sociedad no ha consolidado la sociedad dependiente ABC, adquirida en el ejercicio, lo que constituye un incumplimiento de la NIIF 10. De haberse consolidado, numerosos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material.
Modelo 4. Abstención de opinión
El auditor se abstiene cuando no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada, y los posibles efectos de esa limitación son materiales y generalizados. No dice que los estados estén mal: dice que no está en condiciones de pronunciarse.
Redacción tipo
No expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos de la sociedad XYZ. Debido a la significatividad de la cuestión descrita en el párrafo de fundamento de la abstención de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre dichos estados financieros.
Fundamento: no fuimos designados como auditores hasta después del 31 de diciembre de 20XX y, por tanto, no presenciamos el recuento físico de existencias al inicio ni al cierre del ejercicio. No fue posible verificar por medios alternativos las cantidades de existencias, que representan el 62 % del activo total.
Obsérvese que en la abstención desaparece la frase «en nuestra opinión». No puede haber opinión donde no hay base para formarla.
Párrafos de énfasis y de otras cuestiones
Ninguno de los dos modifica la opinión, y confundirlos con una salvedad es un error frecuente.
El párrafo de énfasis llama la atención sobre un asunto correctamente revelado en los estados financieros pero de importancia fundamental para comprenderlos: un litigio relevante pendiente, una incertidumbre material sobre la continuidad del negocio, los efectos de una catástrofe. El auditor está de acuerdo con el tratamiento contable; solo quiere que el lector no pase por alto ese punto.
El párrafo de otras cuestiones se refiere a un asunto no revelado en los estados pero relevante para entender la auditoría, como el hecho de que las cifras comparativas fueran auditadas por otro profesional.
Cómo se elige el tipo de opinión
La decisión se resuelve con dos preguntas encadenadas: cuál es la naturaleza del problema y cuál es su extensión.
| Naturaleza del asunto | Material pero no generalizado | Material y generalizado |
|---|---|---|
| Los estados financieros contienen una incorrección | Opinión con salvedades | Opinión desfavorable |
| No se pudo obtener evidencia suficiente | Opinión con salvedades | Abstención de opinión |
Un efecto se considera generalizado cuando no se limita a elementos o partidas concretas, cuando representa una proporción sustancial de los estados financieros, o cuando afecta a revelaciones fundamentales para la comprensión del conjunto. Esa palabra es la que separa una salvedad de una opinión desfavorable.